離岸信托公司如何進行CRS信息交換

2019-07-05 09:54:28   來源:金融界   評論:評論已關閉 點擊:

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中國早在2014年9月承諾實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準,并于2015年12月正式簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協議》。2017年5月9日國家稅務總局、財政部、中國人民銀行、銀保監會、證監會聯合下發了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》,確立了我國CRS盡職調查的管理辦法。中國目前已完成相關立法、指引,制訂完成低風險非報送金融機構和排除賬戶清單和國內報告格式,已承諾于2018年進行首次交換。截止到2018年11月15日,有87個法域與中國激活了CRS 多邊主管當局間協議并向中國報送信息。
 
那么離岸信托在CRS涉稅信息交換方面到底會交換哪些信息?如何交換呢?下面我們通過一個案例入手進行解讀。高凈值人士馬總按照以下架構設立了離岸信托:他設計了兩層信托,第一層是通過持牌信托公司設計的目的信托;第二層是通過私人信托公司設計的全權信托(如下圖)。
 
離岸信托架構
 
那現在的問題是:兩種信托公司是否都要進行CRS信息交換?具體是怎么進行的呢?有辦法避免CRS信息交換嗎?購買小國護照是否可以避免信息交換呢?
 
信托公司CRS信息交換的規則
 
一般來講,位于CRS參與國(法域)的金融機構是報送金融機構(Reporting Financial Institution),包括存款機構、托管機構、投資實體(Investment Entities)、特定的保險公司。根據CRS規則,信托被視為一個實體,其可能是金融機構也可能是非金融實體(NFE)。
 
信托可能作為“金融機構”的認定。信托若滿足報送金融機構中的“投資實體” 規定,則為金融機構。根據《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》 SECTION VIII A6,投資實體的定義是——主要為客戶或代表客戶進行以下一種或者幾種活動或業務:
(1)交易貨幣市場工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯、匯率、利率、指數工具;可轉讓證券;商品期貨;
(2)個人和集合投資組合管理;
(3)代表他人對金融資產進行投資管理;
(4)如果某機構受 CRS 協議中規定的托管機構、存款機構、特定保險公司或上述(1)(2)(3)投資實體的專業管理,并且收入主要來源于金融資產的投資、再投資、金融資產交易,則該機構也會被認定為“投資實體”。
 
如果某實體在過去三個自然年(存續時間不滿三年以存續時間為準)相關活動產生的收入等于或超過總收入 50%,則該實體被視為主要為客戶或代表客戶進行上述(1)(2)(3)一種或者幾種活動或業務,或被視為收入主要來源于上述(4)描述的金融資產的投資、再投資、金融資產交易,該實體被認為是投資實體。
 
信托若被認定為是投資實體,則屬于金融機構,其自身有CRS信息報送義務。
 
但若該種信托的受托人是報送金融機構,則該種信托叫做受托人背書信托(Trustee documented trust), 受托人報送該信托信息。
 
信托金融賬戶的委托人、受益人以及其他對信托實施最終有效控制的自然人(至少包括保護人和受托人)若為其他國家(或地區)稅務居民,則為應報送人。若委托人、受益人及對信托實施最終有效控制的人為實體,則需要穿透到自然人。作為報送金融機構的信托應每年就應報送賬戶信息及金融活動進行報送,賬戶信息包括每個應報送人的姓名、地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號、出生地、出生日期,以及信托名稱和信托識別號。金融活動包括賬戶余額或價值,以及當年付入賬戶的總額(Gross payment made or credited)。
 
信托可能作為“非金融機構”的認定。信托如果不是金融機構,則其為非金融實體(NFE),可能是積極非金融實體(Active NFE),也可能是消極非金融實體。信托被認定為積極非金融實體的情況比較少見,主要是管制慈善信托或貿易信托——管制慈善信托是指以慈善為目的的非營利性公益信托,貿易信托是指該信托在上一個日歷年度或其他申報期限內,所獲得的被動收入少于總收入的50%,并且在此期間所持有的、能夠產生被動收入的資產少于總資產的50%。
 
如果信托不是積極非金融實體,他就是消極非金融實體。非金融實體持有的金融賬戶因為以下兩種原因被報送:
(1)信托是被報送人(其他法域稅務居民);
(2)信托是消極非金融實體(PassiveNFE),其控制人有應報送人。
 
賬戶信息包括信托名稱、地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號、賬戶號、金融機構名稱和識別號。
 
當信托是消極非金融實體時,報送金融機構還應報送是應報送人的控制人的信息。金融活動包括賬戶余額或價值,以及當年付入賬戶的總額。
 
第一層持牌信托公司對目的信托的信息交換
 
馬總離岸信托架構中持牌信托公司中的目的信托,主要為了持有第二層私人信托公司(以下簡稱“PTC”)的股權。結合案例,持牌信托公司持有的目的信托僅為持股功能,也不進行投資、再投資、金融資產交易,所以該信托不是報送金融機構,應視為消極非金融實體,因此目的信托本身沒有CRS報送義務。但持牌信托公司本身是報送金融機構,應對該目的信托的金融賬戶余額或價值和當年收入總額進行CRS信息交換。
 
每個其他國家或地區的實際控制人都應按照前述項目全額報送,報送到控制人稅務居民所在地的稅務機關,本文案例控制人至少包括委托人、受益人和其他實施最終有效控制的自然人(比如執行人)。針對案例來看,持牌信托公司應將委托人馬總、馬總確定的執行人報送給這些自然人所在的稅務居民國。
 
第二層PTC對全權信托的信息交換
 
PTC作為受托人管理全權信托,其僅負責持有控股公司和將收益分配給受益人。PTC是否為金融機構,以及全權信托是否為金融機構,都要看該PTC是否滿足投資實體的認定標準。若PTC不滿足投資實體的認定標準,則PTC本身不是金融機構,沒有報送義務。CRS官方也特別強調:“PTC作為信托的注冊辦公室或注冊代理或執行與信托金融資產或資金無關的行政服務,不代表信托進行上述投資實體(1)(2)(3)中描述的活動和操作 , 則信托不在上述投資實體定義(4)的范疇中被 PTC 管理。”因此該全權信托本身不是CRS定義中的金融機構。
 
根據上述分析,全權信托不是金融機構,但可能是消極非金融實體,如果經過全權信托的開戶銀行審查,全權信托符合消極非金融實體的條件且有其他國家地區的稅務居民控制人,則開戶銀行有該金融賬戶的報送義務。
 
該信托的開戶銀行會報送信托金融賬戶余額或價值和匯入總額。
 
每個其他國家(地區)的控制人都按照前述項目全額報送,報送至控制人稅務居民所在地稅務機關,針對案例控制人至少包括委托人(馬總)、受益人(馬總指定的人)、保護人(馬總指定的人)和其他實施最終有效控制的自然人(比如PTC的董事)。
 
不需要CRS信息交換的情形
 
信托被認為是積極的非金融實體,則不報送控制人信息。CRS信息交換主要針對兩種金融賬戶:一是其他國家(地區)稅務居民的金融賬戶,二是賬戶持有人是消極非金融機構且有一個或多個控制人是其他國家(地區)稅務居民的金融賬戶。如果賬戶持有人是積極非金融實體,則不再穿透識別控制人。如管制慈善信托和貿易信托因被視作積極非金融實體,開戶的金融機構則不會穿透到自然人報送該賬戶的信息。
 
但一個家族信托設計成管制慈善信托和貿易信托還是有一定難度,如果案例中委托人馬總愿意將信托做成管制慈善信托或貿易信托,則可以避免CRS信息交換。
 
改變控制人的稅務居民所在地。如果信托本身和報送金融機構所處同一法域,則該信托就完全不會被報送。因此控制人可以通過改變稅務居民所在地改變報送國家或地區。比如成為報送金融機構所在地的稅務居民,或者成為非CRS參與國的稅務居民都可以避免CRS信息交換。
 
此外,控制人也可以選擇成為中國香港、澳門等來源地征稅地區、低所得稅國家的稅務居民,這樣即使信息報送回前述國家或地區,也沒有納稅義務。
 
因此建議委托人馬總、馬總指定的受益人可以根據實際情況轉換自己的稅務居民身份,比如獲得中國香港、澳門等地的稅務居民身份。
 
購買小國護照規避CRS信息交換的風險
 
此處特別提示一下如果讓馬總購買小國護照是否可以改變稅務居民所在地呢?經濟與合作組織于2018年10月16日發布指南,為避免賬戶持有人濫用特定國家(地區)的投資居民(RBI)或投資公民計劃(CBI)規避CRS報送,要求金融機構對通過上述計劃獲得相關身份的賬戶持有人進行增強盡職調查程序。
 
上述高風險計劃包括塞浦路斯居民投資計劃、馬來西亞第二家園項目、圣基茨居民投資計劃和公民投資計劃、塞舌爾一類投資者簽證、阿聯酋居民計劃等。
 
如果賬戶持有人或控制人聲稱自己是提供高風險計劃國家(地區)的居民,而金融機構懷疑其居民身份,則金融機構可考慮提出進一步的問題,包括 :
(1)您是否根據投資居民計劃或投資公民計劃獲得居住權力?
(2) 您在其他國家(地區)擁有居住權力嗎?
(3)過去一年,您是否曾在其他法域逗留超過 90 天?
(4)過去一年,您在哪個法域提交個人所得稅申報表?
 
上述問題的答復有助于金融機構確定所提供的自我證明或證明文件是否不正確或不可靠,也為“小國身份”這條路徑帶來了極大不確定性和風險。
 
因此如果馬總想通過購買小國護照來避免CRS 交換,則一定要確實符合該國家的稅務居民要求,否則會造成更大的風險。
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